IFRIC 18 - Interpretatie over de verwerking van activa, ontvangen van cliënten

19 maart 2009 - De International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) heeft op 29 januari 2009 interpretatie IFRIC 18 uitgegeven. De International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) heeft op 29 januari 2009 interpretatie IFRIC 18 uitgegeven. IFRIC 18 verduidelijkt de IFRS regelgeving voor de verwerking van contracten waarbij de cliënt vaste activa (of betalingen daarvoor) aan de onderneming levert, waarbij deze activa worden ingezet voor aansluiting van de cliënt op een netwerk van de onderneming of waarbij de cliënt permanente toegang verwerft tot levering van goederen of diensten, zoals elektriciteit, gas of water. De regelgeving voor de verwerking van dergelijke overeenkomsten bleek in de praktijk verschillend te worden geïnterpreteerd en dan vooral op het gebied van omzetverantwoording (IAS 18 Revenue).  IFRIC 18 is met name relevant voor netwerkbedrijven, zoals in de energie- en telecommunicatiesector.

In IFRIC 18 worden de volgende zaken verduidelijkt:

  • De omstandigheden waarin wordt voldaan aan de definitie van een vast actief
  • De eerste opname en waardering van een vast actief
  • De identificatie van afzonderlijke diensten in ruil voor het verkregen vast actief
  • De omzetverantwoording

Definitie activum
Een ontvangen vast actief moet op de balans worden opgenomen, indien wordt voldaan aan de definitie van een actief volgens het IFRS stramien (‘Framework'). Dit betekent dat de onderneming de beschikkingsmacht over het vast actief heeft en uit het bezit toekomstige economische voordelen worden verwacht. Onder beschikkingsmacht wordt verstaan dat de onderneming beslissingsbevoegd is voor het gebruik, onderhoud en eventuele vervanging van het vast actief. Het juridisch eigendom is daarbij niet doorslaggevend. Indien een cliënt de beschikkingsmacht over het vast actief behoudt, wordt door de onderneming niet voldaan aan de definitie.

Eerste waardering
Een vast actief dat aan de definitie voldoet moet worden opgenomen volgens IAS 16.7 (Property, Plant & Equipment) en de eerste waardering vindt plaats tegen reële waarde (IAS 16.24). De tegenprestatie die de onderneming levert in ruil voor de verkregen activa dient door de onderneming te worden verantwoord als omzet, onder toepassing van IAS 18 (Revenue).

Identificatie van afzonderlijke diensten
Voor een juiste omzetverantwoording moet volgens IAS 18.13 vastgesteld worden of er afzonderlijk identificeerbare diensten uit de overeenkomst volgen. Het aansluiten van een cliënt op een netwerk wordt als een afzonderlijk identificeerbare dienst beschouwd als de netwerkaansluiting een op zichzelf staande waarde voor de cliënt vertegenwoordigt en de reële waarde van de netwerkaansluiting betrouwbaar kan worden vastgesteld.

Indien de cliënt door de levering van een vast actief permanente toegang verwerft tot levering van goederen of diensten tegen een lagere prijs dan zonder de levering van een vast actief, dan valt dit ook aan te merken als een afzonderlijk identificeerbare dienst.

Omzetverantwoording
De omzet dient volgens IAS 18 te worden verantwoord voor zover de prestaties van elke afzonderlijk identificeerbare dienst zijn geleverd. De contractvoorwaarden zijn bepalend voor de periode (termijn) waaraan de omzet moet worden toegerekend. Als deze termijn niet uit het contract blijkt, geldt de levensduur van het door de cliënt overgedragen vast actief als maximale termijn.

Inwerkingtreding
IFRIC 18 is prospectief van toepassing op leveringen van vaste activa (of betalingen daarvoor) op of na 1 juli 2009. Eerdere toepassing is onder voorwaarden toegestaan.