IFRIC 17 Dividenduitkeringen in natura
10 maart 2009 - IFRIC Interpretatie 17 gaat in op de verwerking van dividend in natura of deels in natura of in geld ter discretie van de aandeelhouder.
Inleiding
Ondernemingen kunnen activa in natura uitkeren als dividend. Er kan ook aan de aandeelhouders de keuze worden geboden tussen dividenduitkering in natura of in geld.. IFRIC 17 gaat in op de administratieve verwerking van dergelijke dividenden. In deze notitie is een korte Nederlandstalige samenvatting van IFRIC 17 opgenomen. IFRIC 17 is niet van toepassing op transacties onder gemeenschappelijke leiding.
Opnemen van een dividendverplichting
De verplichting om dividend uit te keren moet worden opgenomen op het moment dat het dividendvoorstel formeel is goedgekeurd en het dividendvoorstel niet meer door de onderneming kan worden aangepast, zijnde de datum:
• waarop de dividendaankondiging, gedaan door bijvoorbeeld de directie, wordt goedgekeurd door de aandeelhouders; of
• waarop de dividendaankondiging wordt gedaan, indien in het betrokken rechtsgebied geen verdere goedkeuring vereist is.
Waarderen van de dividendverplichting
Een onderneming moet een dividendverplichting in natura waarderen tegen de reële waarde van de uit te keren activa. Als de onderneming haar aandeelhouders de keuze laat tussen ontvangst van een actief in natura of een alternatief in contanten, moet bij het schatten van de dividendverplichting rekening worden gehouden met zowel de reële waarde van elk alternatief, als de waarschijnlijkheid dat er voor dat alternatief wordt gekozen.
Aan het eind van elke verslagperiode en op de datum van afwikkeling moet de onderneming de dividendverplichting aanpassen, indien de reële waarde van de uit te keren activa is gewijzigd. Hierbij worden de veranderingen van de dividendverplichting in het eigen vermogen verwerkt.
Bij afwikkeling van de dividendverplichting kan er een verschil bestaan tussen de boekwaarde van de uitgekeerde activa en de boekwaarde van de dividendverplichting. Dit verschil wordt in een afzonderlijke post in de winst- en verliesrekening verwerkt.
Presentatie en informatieverschaffing
De volgende informatie moet worden verschaft, indien van toepassing:
- de boekwaarde van de dividendverplichting aan het begin en einde van de periode; en
- de wijziging van de boekwaarde van de dividendverplichting als gevolg van een verandering van de reële waarde van de uit te keren activa.
Als de onderneming na het einde van een verslagperiode maar vóór het opstellen van de jaarrekening aankondigt een actief in natura als dividend te willen uitkeren, moet het volgende in de jaarrekening worden vermeld:
- de aard van het uit te keren actief;
- de boekwaarde van het uit te keren actief aan het eind van de verslagperiode; en
- de geschatte reële waarde van het uit te keren actief aan het eind van de verslagperiode, indien deze verschilt van de boekwaarde, en de informatie over de methode die werd gebruikt om die reële waarde te bepalen.
Aanpassingen IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
Het als dividend uit te keren actief dient in overeenstemming met IFRS 5 apart op de balans te worden gepresenteerd. Tevens moet het actief worden gewaardeerd op de laagste van zijn boekwaarde en de reële waarde minus verkoopkosten.
Ingangsdatum
IFRIC 17 is van toepassing op verslagjaren die op of na 1 juli 2009 aanvangen. Eerdere toepassing is onder voorwaarden toegestaan.